210 податкового кодексу рф

Sorry, the page you are looking for is currently unavailable.

Please try again later.

If you are the system administrator of this resource then you should check the error log for details.

Стаття 210 НК РФ. Податкова база

здесь реклама 1

Нова редакція ст. 210 НК РФ

1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 цього Кодексу.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Не визнається отриманням доходу або виникненням права на розпорядження доходом отримання прав контролю щодо іноземної структури без утворення юридичної особи або іноземної юридичної особи, для якого відповідно до його особистим законом не передбачена участь в капіталі, якщо такі права отримані в результаті їх передачі між особами , які є членами однієї сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжям, батьками і дітьми, в тому числі усиновителями усиновленими, дідусями, бабусями і онуками, рідними та (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами).

2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податкова база за доходами від пайової участі визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, передбачена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 275 цього Кодексу.

3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218-221 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

здесь реклама 2

Відносно доходів від пайової участі в організації, а також у вигляді виграшів, отриманих учасниками азартних ігор і учасниками лотерей, податкові відрахування, передбачені статтями 218-221 цього Кодексу, не застосовуються.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цим розділом.

У платників податків, які отримують пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації, при відсутності в податковому періоді доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленою пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, може переноситися на попередні податкові періоди в порядку, передбаченому цим розділом.

При визначенні податкової бази відповідно до цього пункту не підлягають зменшенню на суму податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 цього Кодексу, доходи контролюючого особи у вигляді сум прибутку контрольованої цією особою іноземної компанії.

4. Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218-221 цього Кодексу, не застосовуються.

5. Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до статей 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 цього Кодексу) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання зазначених доходів (дату фактичного здійснення витрат).

6. Податкова база за доходами від продажу нерухомого майна визначається з урахуванням особливостей, встановлених статтею 217.1 цього Кодексу.

Коментар до статті 210 НК РФ

Податкова база з податку на доходи фізичних осіб включає в себе всі доходи платника податку, отримані ним протягом податкового періоду. При цьому в Податковому кодексі виділено такі види доходів, які слід врахувати при розрахунку податкової бази:

- доходи, отримані в грошовій формі;

- доходи, отримані в натуральній формі;

- доходи, отримані у вигляді матеріальної вигоди.

Для цілей оподаткування всі доходи враховуються в повній сумі (без урахування будь-яких утримань за розпорядженням платника податків, рішень суду чи інших органів). Подібні утримання податкову базу не зменшують.

Доходи платника податків, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів.

Податковий кодекс передбачає чотири ставки податку на доходи фізичних осіб - 9, 13, 30 і 35 відсотків.

Ставка податку, яку треба застосувати при обчисленні податку, залежить не від розміру, а від виду доходу. Стаття 210 НК РФ містить спеціальну обмовку: "податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки".

За ставкою 13% оподатковується більшість отримують платники податку доходів (заробітна плата та інші виплати в якості оплати праці, винагороди за договорами цивільно-правового характеру тощо). З цієї ж ставкою оподатковуються доходи, отримані індивідуальними підприємцями (які не використовують спеціальні податкові режими), а також приватними нотаріусами та особами, які займаються приватною практикою.

Для деяких доходів встановлені спеціальні податкові ставки: 35%, 30% і 9%.

За ставкою 35% оподатковуються такі види доходів.

1. Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг (у сумі, що перевищує 4000 руб. На одну людину за податковий період - календарний рік).

2. Страхові виплати за договорами добровільного страхування життя, укладеними на термін менше п'яти років в частині перевищення розмірів, передбачених ст. 213 НК РФ.

3. Процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 3/4 діючої ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менш шести місяців) і 9% річних за вкладами в іноземній валюті.

4. Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів на пільгових умовах:

- по рублевих позиками - як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 3/4 діючої ставки рефінансування, встановленої Центральним банком РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;

- по валютних позиках - як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

Виняток з цього правила становлять "доходи у вигляді матеріальної вигоди, отриманої на економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших російських організацій і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів ".

За ставкою 30 відсотків оподатковуються всі доходи, одержувані фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації.

За ставкою 9 відсотків оподатковуються:

- доходи від пайової участі в діяльності організацій, отримані у вигляді дивідендів;

- доходи у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р

Інший коментар до ст. 210 Податкового кодексу Російської Федерації

Стаття 210 НК пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку на доходи фізичних осіб з отриманням платником податку (фізичною особою) доходу, отриманого в грошовій, натуральній формах або у вигляді матеріальної вигоди.

Абзацом 2 пункту 1 статті 210 НК закріплено один виняток: якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

До тих пір поки платник податків не виконає зобов'язань, покладених на нього в результаті укладення договору, авансові платежі, отримані в рахунок оплати, не належать до доходу, що є об'єктом оподаткування з податку на доходи фізичних осіб.

У разі якщо у платника податків виникає обов'язок повернути отримані в якості авансу грошові кошти (з огляду на не відбулася або недійсною угоди), отриманий дохід також не підлягає оподаткуванню.

Слід враховувати, що податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки (пункт 2 статті 210 НК).

Для доходів, щодо яких передбачена встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК податкова ставка 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218 - 221 НК.

Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 НК, не застосовуються.

Виходячи з викладеного, статтею 210 НК передбачено зменшення обчисленого податку на податкові відрахування, тобто суми, на які можна зменшити отримані фізичною особою доходи, а отже, і скоротити суму на доходи фізичних осіб до сплати (або ж повернути певну суму вже сплаченого податку). Однак податкові відрахування застосовуються тільки щодо доходів фізичних осіб, що підлягають оподаткуванню за податковою ставкою 13%.

ПК передбачає 4 види податкових відрахувань з податку на доходи фізичних осіб, закріплених у статтях 218 - 221 НК. Даними статтями встановлені переліки стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань.

Слід також враховувати, що якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК (13%), що підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 НК (13%), що підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено главою 23 НК.

Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до статей 218 - 221 НК) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів (на дату фактичного здійснення витрат).

Стаття 210 НК РФ - Податкова база

1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 цього Кодексу.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Не визнається отриманням доходу або виникненням права на розпорядження доходом отримання прав контролю щодо іноземної структури без утворення юридичної особи або іноземної юридичної особи, для якого відповідно до його особистим законом не передбачена участь в капіталі, якщо такі права отримані в результаті їх передачі між особами , які є членами однієї сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжям, батьками і дітьми, в тому числі усиновителями усиновленими, дідусями, бабусями і онуками, рідними та (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами).

2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податкова база за доходами від пайової участі визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, передбачена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 275 цього Кодексу.

3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218 - 221 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

Відносно доходів від пайової участі в організації, а також у вигляді виграшів, отриманих учасниками азартних ігор і учасниками лотерей, податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 цього Кодексу, не застосовуються.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цим розділом.

У платників податків, які отримують пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації, при відсутності в податковому періоді доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленою пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, може переноситися на попередні податкові періоди в порядку, передбаченому цим розділом.

При визначенні податкової бази відповідно до цього пункту не підлягають зменшенню на суму податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 цього Кодексу, доходи контролюючого особи у вигляді сум прибутку контрольованої цією особою іноземної компанії.

4. Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 цього Кодексу, не застосовуються.

5. Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до статей 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 цього Кодексу) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання зазначених доходів (дату фактичного здійснення витрат).

6. Податкова база за доходами від продажу нерухомого майна визначається з урахуванням особливостей, встановлених статтею 217.1 цього Кодексу.

за телефонами Москва: (499) 346-72-95 Санкт-Петербург: (812) 429-73-11

Стаття 210 НК РФ. Податкова база (чинна редакція)

1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 цього Кодексу.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Не визнається отриманням доходу або виникненням права на розпорядження доходом отримання прав контролю щодо іноземної структури без утворення юридичної особи або іноземної юридичної особи, для якого відповідно до його особистим законом не передбачена участь в капіталі, якщо такі права отримані в результаті їх передачі між особами , які є членами однієї сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжям, батьками і дітьми, в тому числі усиновителями усиновленими, дідусями, бабусями і онуками, рідними та (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами).

2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податкова база за доходами від пайової участі визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, передбачена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 275 цього Кодексу.

3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218 - 221 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

Відносно доходів від пайової участі в організації, а також у вигляді виграшів, отриманих учасниками азартних ігор і учасниками лотерей, податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 цього Кодексу, не застосовуються.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цим розділом.

У платників податків, які отримують пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації, при відсутності в податковому періоді доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленою пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, може переноситися на попередні податкові періоди в порядку, передбаченому цим розділом.

При визначенні податкової бази відповідно до цього пункту не підлягають зменшенню на суму податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 цього Кодексу, доходи контролюючого особи у вигляді сум прибутку контрольованої цією особою іноземної компанії.

4. Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218 - 221 цього Кодексу, не застосовуються.

5. Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до статей 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 цього Кодексу) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання зазначених доходів (дату фактичного здійснення витрат).

6. Податкова база за доходами від продажу нерухомого майна визначається з урахуванням особливостей, встановлених статтею 217.1 цього Кодексу.

1. Аналізуючи правила п. 1 ст. 210, необхідно мати на увазі наступне:

а) податкова база (згадана в ст. 210) являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристику об'єкта оподаткування (в даному випадку - доходу, згаданого в ст. 209 НК) (див. про це ст. 53, 209 НК);

б) вони наказують (тобто платник податків не має права виходити з інших правил) при визначенні податкової бази по податку на доходи фізичних осіб враховувати:

- всі доходи платника податків (див. про те, хто зізнається платником податку на доходи фізичних осіб, коментар до ст. 207 НК). При цьому маються на увазі як грошові доходи платника податків, так і доходи, отримані ним в натуральній формі (див. Про це коментар до ст. 211 НК);

- доходи, право на розпорядження якими виникло у платника податків (наприклад, якщо він отримав право розпоряджатися доходами за вкладами в банках, по акціях і т.п.);

- доходи у вигляді матеріальної вигоди (наприклад, отриманої від економії на відсотках за користування платником податку позиковими засобами, в інших випадках, згаданих у ст. 212 НК, см. докладний коментар до неї);

в) вони забороняють зменшувати податкову базу, якщо з доходу платника податків провадяться які-небудь утримання:

- за розпорядженням самого платника податків (наприклад, утримання сум, що направляються на сплату рентних платежів, якщо він уклав договір ренти, відповідно до ст. 583 - 605 ЦК, див. про це докладніше в книзі: Гуев А.Н. Постатейний коментар до частини 2 ГК РФ (вид. 3). С. 177 - 15);

- за рішенням суду (наприклад, якщо з доходів фізичної особи утримуються суми аліментів, присуджених на користь його неповнолітніх дітей, див. про це докладніше в книзі: Гуев А.Н. Постатейний коментар до ЦПК РРФСР. С. 631 - 656);

- за актами, прийнятими в установленому порядку іншими (тобто не судовими) органами. Наприклад, якщо фізична особа було оштрафовано органами ГИБДД за порушення правил дорожнього руху і не скористалося своїм правом оскаржити постанову про накладення штрафу в суд.

З іншого боку, в п. 1 ст. 210 не маються на увазі випадки зменшення доходів фізичних осіб, здійснених відповідно до ст. 218 - 221 НК (див. Коментар до них).

2. Застосовуючи правила п. 2 ст. 210, слід врахувати:

а) їх імперативний характер: ні сам платник податків, ні податкові органи (наприклад, в ході камеральної податкової перевірки) не має права встановлювати інші правила (наприклад, про те, що можна визначати податкову базу по всіх доходів виходячи з максимальної податкової ставки);

б) що вони наказують визначати податкову базу:

- окремо за видами доходів фізичних осіб, тільки в тих випадках, коли щодо цих доходів встановлені різні податкові ставки. Так, окремо слід визначати податкову базу щодо доходів фізичної особи, отриманих ним в якості заробітної плати (цей дохід обкладається за податковою ставкою, що дорівнює 13%), і відносно доходу, отриманого ним у вигляді виграшу від організатора лотерей (бо цей дохід обкладається за податковою ставкою у розмірі 35%). Див. Про це також коментар до ст. 224 НК.

3. Специфіка правил п. 3 ст. 210 НК полягає в тому, що:

а) вони підлягають застосуванню лише тоді, коли визначається податкова база щодо доходів, за якими встановлена ​​основна податкова ставка (тобто в розмірі 13%, п. 1 ст. 224 НК);

б) вони наказують визначати податкову базу (в згаданих випадках), як:

- грошовий вираз (незалежно від того, отримані доходи в грошах або отримані в натуральній формі (див. про це докладніше коментар до ст. 211 НК): в останньому випадку податкову базу потрібно визначати як вартість (тобто висловити в грошах) товарів ( робіт, послуг) (видані платнику податків), обчислену виходячи з цін, що визначаються за правилами ст. 40 НК, з включенням сум ПДВ, акцизів);

- зменшену на суму податкових відрахувань, передбачених у ст. 218 - 221 НК. Йдеться про те, що для правильного визначення податкової бази з доходів фізичних осіб (попередньо виражених у грошовій формі), потрібно відняти суми стандартних податкових вирахувань, суми соціальних податкових відрахувань, суми майнових, а також професійних податкових відрахувань. Хоча в п. 3 ст. 210 прямо про це не сказано, все ж доходи фізичних осіб (в грошовому вираженні) слід також зменшувати на суми податкових відрахувань, зазначені в ст. 222 НК. Про податкові відрахування см. Докладний коментар до ст. 218 - 222 НК;

в) податкова база визнається рівною нулю, якщо:

- сума податкових відрахувань (згадана вище) в податковому періоді (а він для податку на доходи фізичних осіб встановлено як один календарний рік, тобто з 1-го січня по 31-е грудня (див. про це коментар до ст. 216 НК ) виявиться більше суми доходів (вираженої в грошовій формі), за якими встановлена ​​податкова ставка, рівна 13%;

- мова йде про податкову базу саме того податкового періоду, в якому податкові відрахування були реально здійснені;

г) за загальним правилом, на наступний податковий період (мова йде як про податковому періоді, безпосередньо наступному за податковим періодом, у якому суми податкових відрахувань виявилися більше суми доходів, так і будь-яку іншу податковому періоді, який мав місце через 2 роки, 3 року і т.п. після такого податкового періоду) різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів фізичних осіб (мається на увазі різниця, що утворилася саме через перевищення сум податкових відрахувань над сумами доходів, а не будь-яка різниця) не переноситься. Однак з цього загального правила є й винятки. Наприклад, в п. 1 ст. 220 передбачено, що якщо в податковому періоді майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, то залишок може бути перенесений на наступні податкові періоди до повного його використання.

4. Особливості правил п. 4 ст. 210 полягають у тому, що:

а) вони стосуються визначення податкової бази лише за доходами, які оподатковуються не за основною податковою ставкою (що дорівнює 13%), а саме:

- за податковою ставкою, що дорівнює 35% (наприклад, до числа таких доходів відносяться виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів, інших, заснованих на ризику ігор);

- за податковою ставкою, що дорівнює 30% (мова йде про такі доходи, як дивіденди, доходи фізичних осіб, які не є податковими резидентами РФ, див. коментар до ст. 224 НК);

б) відповідно до них податкова база по згаданим вище доходах визначається як грошове вираження (тобто їх вартість, визначена в грошах, навіть якщо дохід висловлювався, наприклад, в тому, що особі, котра виграла в тоталізатор, видали кришталевий дорогий кубок) таких доходів;

в) вони наказували не здійснювати податкові відрахування з таких доходів. Інакше кажучи, податкова база в даному випадку збігається з грошовим виразом згаданих вище доходів.

5. Норми п. 5 ст. 210 мають важливе значення для правильного застосування норм всіх інших пунктів ст. 210, бо встановлюють, що:

а) доходи платника податків, виражені (або обчислені, номіновані) в іноземній валюті (не тільки в ВКВ, а й в будь-який інший валюті, що котирується ЦБ РФ, в т.ч. валюті країн, що раніше входили до складу СРСР):

- підлягають перерахуванню в рублі.

У практиці клієнтів юридичної фірми "ЮКАНГ" виникло питання: чи немає протиріч між правилами п. 5 ст. 210 НК і п. 3 ст. 45 НК (про те, що обов'язок по сплаті податків і зборів виповнюється у валюті РФ і що іноземними організаціями і фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, а також в інших випадках, встановлених федеральними законами, обов'язок по сплаті податку може виконуватися в іноземній валюті )?

Протиріч немає: справа в тому, що в п. 3 ст. 45 НК йдеться про виконання обов'язку зі сплати податків і зборів (як виняток допускається виконання цього обов'язку і в іноземній валюті). А правила п. 5 ст. 210 присвячені визначенню податкової бази: відповідно до них доходи (для цілей визначення податкової бази), виражені (номіновані) в іноземній валюті, потрібно перераховувати в рублі (навіть в тих випадках, коли відповідно до закону, сам податок на доходи фізичних осіб буде сплачено в іноземній валюті). Це робиться, наприклад, для правильного обліку доходів (справа в тому, що бухгалтерський, податковий і т.п. облік в нашій країні ведеться в рублях), для того, щоб податкові органи могли проводити перевірку правильності оподаткування податком на доходи фізичних осіб і т .буд .;

- підлягають перерахунку за офіційним курсом рубля до відповідної іноземної валюти. Цей курс встановлює ЦБ РФ і публікується в "Российской газете". При цьому мається на увазі курс, встановлений на дату фактичного отримання доходів (вона визначається за правилами ст. 223 НК (див. Детальний коментар до неї);

б) витрати, прийняті до відрахування відповідно до ст. 218 - 221 (див. Коментар до них), виражені (номіновані) в іноземній валюті, підлягають перерахунку за аналогічними правилами.

1. При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до статті 212 цього Кодексу.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування не зменшують податкову базу.

Не визнається отриманням доходу або виникненням права на розпорядження доходом отримання прав контролю щодо іноземної структури без утворення юридичної особи або іноземної юридичної особи, для якого відповідно до його особистим законом не передбачена участь в капіталі, якщо такі права отримані в результаті їх передачі між особами , які є членами однієї сім'ї і (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу Російської Федерації (подружжям, батьками і дітьми, в тому числі усиновителями усиновленими, дідусями, бабусями і онуками, рідними та (мають загальних батька чи матір) братами і сестрами).

2. Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Податкова база за доходами від пайової участі визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, передбачена пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених статтею 275 цього Кодексу.

3. Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених статтями 218-221 цього Кодексу, з урахуванням особливостей, встановлених цією главою.

Відносно доходів від пайової участі в організації, а також у вигляді виграшів, отриманих учасниками азартних ігор і учасниками лотерей, податкові відрахування, передбачені статтями 218-221 цього Кодексу, не застосовуються.

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено цим розділом.

У платників податків, які отримують пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації, при відсутності в податковому періоді доходів, оподатковуваних за податковою ставкою, встановленою пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​пунктом 1 статті 224 цього Кодексу, може переноситися на попередні податкові періоди в порядку, передбаченому цим розділом.

При визначенні податкової бази відповідно до цього пункту не підлягають зменшенню на суму податкових відрахувань, передбачених статтями 218 - 221 цього Кодексу, доходи контролюючого особи у вигляді сум прибутку контрольованої цією особою іноземної компанії.

4. Для доходів, щодо яких передбачені інші податкові ставки, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню. При цьому податкові відрахування, передбачені статтями 218-221 цього Кодексу, не застосовуються.

5. Доходи (витрати, прийняті до відрахування відповідно до статей 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 цього Кодексу) платника податків, виражені (номіновані) в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленим на дату фактичного отримання зазначених доходів (дату фактичного здійснення витрат).

6. Податкова база за доходами від продажу нерухомого майна визначається з урахуванням особливостей, встановлених статтею 217.1 цього Кодексу.

Стаття 210 НК РФ присвячена порядку визначення податкової бази з ПДФО.

Податкова база з податку на доходи фізичних осіб включає в себе всі доходи платника податку, отримані ним протягом податкового періоду. При цьому в Податковому кодексі РФ виділено такі види доходів, які слід врахувати при розрахунку податкової бази:

- доходи, отримані в грошовій формі;

- доходи, отримані в натуральній формі;

- доходи, отримані у вигляді матеріальної вигоди.

Для цілей оподаткування всі доходи враховуються в повній сумі (без урахування будь-яких утримань за розпорядженням платника податків, рішень суду чи інших органів). Подібні утримання податкову базу не зменшують.

При визначенні податкової бази у випадках, коли ті чи інші витрати не є звичайними, необхідно враховувати, що витрати організацій, пов'язані із задоволенням тих чи інших потреб їх працівників, можуть бути визнані податковими органами, що підлягають включенню в оподатковувану базу.

Так, наприклад, витрати, пов'язані з проведенням корпоративних заходів (свят, банкетів і т.д.), на думку податкових органів, повинні обкладатися ПДФО. Така позиція відображена в Листі Мінфіну Росії від 15 квітня 2008 р N 03-04-06-01 / 86.

Доходи платника податків, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом Банку Росії, встановленому на дату фактичного отримання доходів.

Податковий кодекс передбачає п'ять ставок податку на доходи фізичних осіб - 9, 13, 15, 30 і 35%.

Ставка податку, яку треба застосувати при обчисленні податку, залежить не від розміру, а від виду доходу. Податковий кодекс РФ в п. 2 ст. 210 містить спеціальне правило, згідно з яким податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

Відзначимо, що з 1 січня 2015 р положення п. 2 ст. 210 НК РФ доповнюються новим абзацом, згідно з яким податкова база по доходах від пайової участі визначається окремо від інших доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, передбачена п. 1 ст. 224 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ в редакції Федерального закону від 24 листопада 2014 р N 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої НК Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації»).

За ставкою 13%, яка встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, обкладається більшість отримують платники податку доходів (заробітна плата та інші виплати в якості оплати праці, винагороди за договорами цивільно-правового характеру тощо). З цієї ж ставкою оподатковуються доходи, отримані індивідуальними підприємцями (які не використовують спеціальні податкові режими), а також нотаріусами та особами, які займаються приватною практикою.

Для деяких доходів встановлені спеціальні податкові ставки: 35%, 30%, 15% і 9%.

За ставкою 35% оподатковуються такі види доходів:

1) вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг (у сумі, що перевищує 4000 руб. На одну людину за податковий період - календарний рік);

2) процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення розмірів, зазначених у ст. 214.2 НК РФ, а саме перевищення суми відсотків, нарахованої відповідно до умов договору, над сумою відсотків, розрахованою по карбованцевих внесках виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної на 5 процентних пунктів, що діє протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки , а за вкладами в іноземній валюті - виходячи з 9% річних, якщо інше не передбачено гл. 23 НК РФ;

3) суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів на пільгових умовах:

- по рублевих позиками - як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в рублях, обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору;

- по валютних позиках - як перевищення суми відсотків за користування позиковими засобами, вираженими в іноземній валюті, обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

Виняток з цього правила становлять доходи у вигляді матеріальної вигоди, отриманої на економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманих від кредитних і інших російських організацій і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів;

4) плата за використання грошових коштів членів кредитної споживчого кооперативу (пайовиків), а також відсотків за використання сільськогосподарським кредитним споживчим кооперативом коштів, що залучаються у формі позик від членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу або асоційованих членів сільськогосподарського кредитного споживчого кооперативу, в частині перевищення розмірів, зазначених в ст. 214.2.1 НК РФ.

За ставкою 30% оподатковуються всі доходи, одержувані фізичними особами, які не є податковими резидентами Російської Федерації, за винятком доходів, одержуваних:

у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності російських організацій, щодо

яких податкова ставка встановлюється в розмірі 15%; від здійснення трудової діяльності, зазначеної в ст. 227.1 НК РФ, щодо

яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%; від здійснення трудової діяльності в якості висококваліфікованого фахівця відповідно до Федерального закону від 25 липня 2002 N 115-ФЗ «Про правове становище іноземних громадян у Російській Федерації», щодо яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%; від здійснення трудової діяльності учасниками Державної програми з надання

сприяння добровільному переселенню в Російську Федерацію співвітчизників, що проживають за кордоном, а також членами їх сімей, спільно переселилися на постійне місце проживання в

Російську Федерацію, щодо яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%; від виконання трудових обов'язків членами екіпажів суден, що плавають під Державним

прапором Російської Федерації, щодо яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%; від здійснення трудової діяльності іноземними громадянами або особами без громадянства, визнані як біженці або які отримали тимчасовий притулок на території Російської Федерації відповідно до Федерального закону «Про біженців», щодо яких податкова ставка встановлюється в розмірі 13%.

Також податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до доходів по цінних паперах, випущених російськими організаціями, права за якими обліковуються на рахунку депо іноземного номінального утримувача, рахунку депо іноземного уповноваженого власника і (або) рахунку депо депозитарних програм, що виплачуються особам, інформація про яких не було надано податковому агенту відповідно до вимог ст. 214.6 НК РФ.

Ставка 15% застосовується при утриманні ПДФО з дивідендів, нарахованих нерезидентам.

За ставкою 9% оподатковуються доходи у вигляді відсотків за облігаціями з іпотечним покриттям, емітованими до 1 січня 2007 року, а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 1 січня 2007 р .

У п. 3 ст. 210 НК РФ встановлено й інші правила, що стосується порядку визначення податкової бази з ПДФО.

Так, для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, податкова база з ПДФО визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових вирахувань, передбачених ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Відзначимо, що з 1 січня 2015 р уточнюється, що стосовно доходів від пайової участі в організації податкові відрахування, передбачені ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не застосовуються

(Абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ в редакції Федерального закону від 24 листопада 2014 р N 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої НК Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації»).

При цьому з 1 січня 2015 року відповідно до змін, внесених Законом N 366-ФЗ в ст. 224 НК РФ, доходи від пайової участі в діяльності організацій, отримані у вигляді дивідендів, підлягають оподаткуванню за ставкою 13% (а не 9%) (пп. «А» п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закону N 366-ФЗ).

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, підлягають оподаткуванню, за цей самий податковий період, то стосовно до цього податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, підлягають оподаткуванню, не переноситься, якщо інше не передбачено гл. 23 НК РФ.

У платників податків, які отримують пенсії відповідно до законодавства Російської Федерації, при відсутності в податковому періоді доходів, які оподатковуються за податковою ставкою, встановленою п. 1 ст. 224 НК РФ, різниця між сумою податкових відрахувань і сумою доходів, щодо яких передбачена податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст. 224 НК РФ, може переноситися на попередні податкові періоди в порядку, передбаченому гл. 23 НК РФ.

З 1 січня 2015 р положення п. 3 ст. 210 НК РФ доповнюються ще одним правилом, яке встановлено в абз. 5 п. 3 ст. 210 НК РФ Федеральним законом від 24 листопада 2014 р N 376-ФЗ «Про внесення змін до частини першу і другу НК Російської Федерації (в частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній і доходів іноземних організацій)» і стосується доходів контролюючої особи у вигляді сум прибутку контрольованої цією особою іноземної компанії. Так, згідно з абз. 5 п. 3 ст. 210 НК РФ при визначенні податкової бази відповідно до цього пункту не підлягають зменшенню на суму податкових відрахувань, передбачених ст. ст. 218 - 221 НК РФ, доходи контролюючого особи у вигляді сум прибутку контрольованої цією особою іноземної компанії.