амортизация основных фондов это

амортизация основных фондов это

Амортизация основных фондов это

33. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Амортизация – это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных средств.

Стоимость основных фондов предприятий погашается путем начисления износа и списания на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утверждаемым в установленном законодательством порядке.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости определенных групп основных средств. Наиболее широко эти нормы дифференцированы на машины и оборудование, причем не только по их видам, но и по видам работ, которые производятся этими машинами и оборудованием, и по отраслям промышленности. Поэтому применяются повышенные или пониженные величины износа, устанавливаемые при помощи поправочных коэффициентов к нормам амортизационных отчислений.

Метод равномерного начисления амортизации применяется тогда, когда объект приносит одинаковый доход в течение всего периода эксплуатации. В случаях же, когда складывается устойчивая тенденция к снижению эффективности от эксплуатации объекта со временем, а следовательно, уменьшается прибыль от его использования, необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений, основанный на том, что амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта ОПФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы этого объекта.

В целях создания условий для внедрения в производство достижений научно-технического прогресса (в частности, новой техники) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов. При этом ускоряется начисление износа в начале срока эксплуатации объекта (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). По мере истечения срока эксплуатации амортизационные отчисления уменьшаются. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на обновление основных производственных фондов.

Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение об использовании сумм амортизационных отчислений, направляя их на внедрение новой техники, на техническое развитие производства, на воспроизводство и совершенствование своих основных фондов.

На практике наиболее широко используют следующие методы исчисления амортизации: а) линейная амортизация. Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномерный износ ОФ; б) амортизация по остаточной стоимости.

По мнению ряда экономистов, стоимость основного капитала (основных фондов) предприятия наиболее сильно падает в первые годы его использования. Ежегодная амортизация единицы ОФ при таком подходе исчисляется в виде фиксированного процента от остаточной стоимости фондов.

На практике иногда применяют смешанный метод исчисления амортизации, представляющий собой сочетание обоих этих методов. Он основывается на том, что после погашения определенной части разности между первоначальной и остаточной стоимостью основных фондов дегрессивным методом в отношении оставшейся части стоимости применяется линейный метод.

Для чего нужна амортизация основных фондов

Амортизация основных фондов позволяет погасить стоимость объектов, относящихся к числу основных средств.

Не секрет, что основные средства изнашиваются во время работы предприятия, снижается их первоначальная стоимость. С течением времени у каждого предприятия возникает необходимость заменить имеющиеся фонды на новые, более совершенные, либо провести их реконструкцию или модернизацию. В таком контексте можно даже сказать, что износ и амортизация основных фондов взаимосвязаны между собой. Ведь последняя позволяет предприятию возмещать затраченные денежные ресурсы на приобретение необходимых основных средств по мере возникновения первого. Можно даже сказать, что амортизация основных фондов - это специально разработанный метод, позволяющий по частям включать стоимость этих самых фондов в затраты, неизбежно возникающие в процессе производства той или иной продукции. Затем эти ресурсы можно будет направить на возмещение потребленных ресурсов.

Амортизация основных фондов может начисляться различными способами:

· линейным, во время применения которого объем амортизационных отчислений определяется в соответствии с первоначальной стоимостью объекта, которая при необходимости заменяется на восстановленную, и норм амортизации, устанавливаемых сроком полезного использования. Выполняется расчет годового значения;

· способом уменьшаемого остатка, который позволяет рассчитывать объем амортизационных отчислений на год в зависимости от того, какова остаточная стоимость на данный момент и срок полезного использования объекта, а также на основании установленного предприятием коэффициента;

· способом суммы годичных чисел. В этом случае годовую сумму формируемых амортизационных отчислений определяют в соответствии с первоначальной стоимостью объекта, которая при необходимости заменяется на восстановленную, и коэффициента, рассчитываемого как частное от оставшегося срока и всего периода полезного использования объекта;

· пропорционально объему продукции, выпущенной на предприятии. В этом случае применяется натуральный показатель объема изготовленной продукции в течение отчетного периода и коэффициент, определяемый как частное от первоначальной стоимости объекта и ориентировочного объема продукции, который сможет произвести предприятие за все время полезного использования объекта, относящегося к основным фондам предприятия;.

Срок полезного использования применяемый в перечисленных выше расчетах, каждое предприятие или организация может устанавливать самостоятельно в зависимости от того, каким будет:

· ожидаемый срок использования объекта, согласуемый с ожидаемой производительностью или мощностью;

· физический износ, зависящий от планируемого режима эксплуатации;

· период использования, устанавливаемый нормативно-правовыми актами и другими документами, например, договором лизинга.

Данный параметр можно пересмотреть после изменения основных параметров или характеристик объекта, если будет проведена его реконструкции или выполнена модернизация.

Стоит обратить внимание, что налоговый кодекс устанавливает перечень объектов, на которые амортизация основных фондов не рассчитывается. К их числу относятся объекты не меняющие своих свойств и параметров с течением времени.

Амортизация основных фондов всегда начисляется после принятия объекта на бухгалтерский учет с первого числа месяца, который после этого следует. Окончанием данных начислений станет месяц, следующий за датой, когда будет полностью произведена выплата стоимости объекта либо он спишется с бухгалтерского учета.

Актуально на: 19 июля 2017 г.

Что такое износ и амортизация основных производственных фондов и в чем отличие амортизации от износа, мы рассказывали в нашей консультации. Мы отмечали, что износ, амортизация и воспроизводство основных фондов тесно между собой взаимосвязаны. Ведь создавая своего рода виртуальный фонд амортизационных отчислений, организация достигает того, что изношенные основные средства (ОС) по истечении срока их полезного использования могут быть заменены не за счет чистой прибыли компании. Об амортизации основных фондов и способах ее начисления в бухгалтерском учете расскажем в этой консультации.

Сразу оговоримся, что основные производственные фонды (ОПФ) – лишь один из видов основных средств. И рассмотренный здесь порядок в равной степени относится и к иным ОС. К примеру, к основным фондам общехозяйственного назначения.

После того, как объекты ОС приняты на учет, необходимо определиться со сроком их полезного использования (СПИ), установить способ амортизации, а также выбрать вариант отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Срок полезного использования основных фондов определяется как период времени, в течение которого использование объекта ОС может приносить организации экономические выгоды (п. 4 ПБУ 6/01 ).

При его установлении учитывают не только ожидаемый срок использования, но и планируемый физический износ, а также ограничения использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01 ). Необходимо учитывать, что СПИ может в дальнейшем увеличиваться, если в результате реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые показатели функционирования объекта ОС.

Выбираем способ амортизации ОС

Амортизация основных фондов предприятия может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01 ):

  • линейный способ (I);
  • способ уменьшаемого остатка (II);
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) (III);
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).

Напомним, как при каждом из этих способах рассчитывается месячная сумма амортизации (А) (п. 19 ПБУ 6/01 ):

Амортизация – это процесс перенесения стоимости изношенной масти основных фондов на создаваемую продукцию, выполняемую работу, оказываемые услуги. В соответствии с нормативами часть стоимости основных фондов включается в издержки производства или себестоимость продукции.

В основе амортизационной системы лежит ее воспроизводственная функция. Она является источником денежных средств целевого назначения. Сохранность этой функции должна обеспечиваться как ее объемами, определяемыми с учетом инфляции, так и целевым использованием. Первое условие может выполняться при своевременном изменении норм амортизации и текущей индексации стоимости основных фондов, второе – при хранении и использовании амортизационных средств на счетах в банках или специальном инвестиционном банке.

Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятий, действующих как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Сумма амортизации – это величина износа основных фондов, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. Сумма амортизации рассчитывается по формуле:

где Ф – балансовая стоимость основных фондов;

п – норма амортизации.

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период. При этом за балансовую стоимость принимается стоимость основных производственных фондов по данным последней переоценки или их первоначальная стоимость:

где Т – нормативный срок службы;

А – полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, руб.;

Ф – первоначальная стоимость основных производственных фондов, руб.

Новым аспектом в политике амортизационных отчислений является введение для организаций и хозяйств права ускоренной амортизации. При введении ускоренной амортизации норма годовых амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза и должна быть согласована в установленном порядке. Действие права на ускоренную амортизацию относится только к машинам, оборудованию и транспортным средствам, введенным в действие после 01.01.1991 г. с нормативным сроком службы более трех лет. Ускоренная амортизация не распространяется на транспортные средства, нормативный срок службы которых установлен в зависимости от фактической загрузки (например, для автомобилей – от фактического пробега). Имеются и другие ограничения. При нарушении установленного порядка применения ускоренной амортизации дополнительно начисленные суммы исключаются из издержек производства и обращения. Такой подход связан с тем, что ускоренная амортизация, с одной стороны, приводит к росту себестоимости продукции (работ), а с другой – занижает прибыль организаций, что ведет к уменьшению величины взимаемых налогов, соответственно и доходной части бюджета, а это в условиях бюджетного дефицита является нежелательным.

Амортизация основных фондов это

Амортизация - процесс постепенного перенесения по частям стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость изготовляемой продукции (работ, услуг), а в торговле - на издержки обращения.

Следующей категорией источников формирования финансовых ресурсов является амортизационный фонд.

Амортизационный фонд - это денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений основных средств (основных фондов) и предназначенные для восстановления изношенных основных средств и приобретения новых. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они имеют двойственный характер, так как включаются в состав затрат на производство продукции и затем в составе выручки от реализации продукции поступают на расчетный счет предприятия, становясь внутренним источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и в цену продукции. Предприятия обязаны накапливать суммы амортизационных отчислений, «откладывая» их из выручки за проданную продукцию в амортизационный фонд. Это собственный источник финансирования капитальных вложений организации. Его величина зависит от стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений. Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для воспроизводства в натуральной форме выбывающих из производства по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования основных фондов. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных фондов призваны служить организации для достижения ею целей своей деятельности. Амортизационные отчисления определяют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации. Уровень нормы амортизации зависит от нормативного срока службы или полезного использования объекта основных фондов. Амортизационные отчисления производят в течение нормативного срока службы основных фондов. В случае списания с баланса основных фондов до полного перенесения их стоимости на себестоимость продукции (в торговле - на издержки обращения) сумма недоначисленной амортизации возмещается за счет остающейся в распоряжении организации прибыли.

Величина амортизационного фонда ежегодно рассчитывается путем умножения балансовой стоимости основных фондов на норму амортизации. Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой - установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие со действующими ценами и условиями воспроизводства. В данных экономических условиях (инфляция) и при проведении экономических реформ (например, приватизации) такая переоценка должна

Начисление амортизации осуществляется по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов.

Амортизируемые основные фонды объединяются в следующие амортизационные группы:

1-я - все недолгосрочное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет;

2-я - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

3-я - имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

4-я - имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

5-я - имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

6-я имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

7-я имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

8-я имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

9-я имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

10-я имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с

1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они введены в эксплуатацию.

Положением НК РФ с 2002 года предусмотрены 2 метода начисления амортизации - линейный и нелинейный, которые отличаются скоростью отнесения стоимости объектов на производственные издержки.

При применении линейного метода сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации

Норма амортизации определяется по формуле:

где Nа лин - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных фондов амортизационного имущества;

Т - срок полезного использования данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начислений за один месяц амортизации определение как произведение остаточной стоимости объекта амортизационного имущества и нормы амортизации, рассчитанного для данного объекта умножается на 2 по формуле:

N а нел = * 2 * 100%, (3)

где N а нел - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизации имущества. С месяца, следующего за месяцем, в котором

Амортизация объектов основных фондов вычисляется одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организации применяют линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-ю - 10-ю амортизационные группы. К остальным основным средствам организация вправе применять один из названных методов.

Выбранный организацией метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной групп, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Линейным способом амортизация начисляется равномерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации указанного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях исчисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Способом списания стоимости по числу лет полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и числа лет срока службы объекта. Ликвидационная стоимость в этом методе не используется, так как объект основных фондов полностью переносит свою стоимость за период полезного использования.

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондов. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений проводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Применение этого способа позволит организациям учитывать физический износ, режим использования объекта.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 5.

Этот способ начисления амортизации может использоваться также в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от числа единиц продукции. Таким оборудованием может стать, например, копировальное устройство, эксплуатационный режим которого рассчитан на несколько тысяч копий, а интенсивность использования определяется самой организацией.

Норма амортизационных отчислений (На) устанавливается в процентах к первоначальной стоимости основных фондов. Расчет ее производится по формуле:

где Пф - первоначальная стоимость основных фондов;

Рд - расходы на демонтаж и реализацию основных фондов;

Рм - расходы на модернизацию основных фондов;

Оф - остаточная стоимость основных фондов;

Т - нормативный срок службы основных фондов (амортизационный период).

Годовая сумма амортизационных отчислений (А) определяется отдельно по каждому виду основных фондов на основе их среднегодовой стоимости по формуле:

где С - средняя арифметическая или средняя геометрическая стоимость основных фондов за год.

Чем выше норма амортизационных отчислений, тем короче срок службы основных фондов, и наоборот. За счет амортизационных отчислений накапливается сумма, позволяющая финансировать простое воспроизводство основных фондов.

Амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости объекта. Право регулирования сроков службы основных фондов и начисления износа все в большей мере передается предприятиям. Они вправе начислять ускоренную амортизацию, применять повышающие коэффициенты начисления износа.

Для стимулирования развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения передового оборудования предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов (оборудование, машины, механизмы).

При ускоренной амортизации применяется равномерный, или линейный,

метод ее определения, т. е. установленная норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения, не превышающий 2. Малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как износ до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года с момента его регистрации, то суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Любым способом начисление амортизации проводится ежемесячно исходя из 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

По объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т. п. объектам, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т. п.) амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течение времени не изменяются (земельные участки и другие объекты природопользования).

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных фондов, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом полученных сумм.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных фондов прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с учета.

Основные фонды служат в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) по мере физического или морального износа.

Износ основных фондов - это частичная или полная нехватка основными фондами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ основных фондов.

Физический износ средств труда выражается в нехватке ими технических свойств и характеристик в результате эксплуатации, атмосферных воздействий, влияния агрессивной среды, условий хранения.

Моральный износ - это снижение стоимости действующих основных фондов в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Моральный износ - это экономическая категория.

На основе исследования закономерностей физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средств труда, который лежит в основе нормативных сроков службы основных фондов.

Состояние основных фондов характеризуется: коэффициентом износа основных фондов (определяется как отношение суммы начисленного износа к первоначальной стоимости основных фондов) и коэффициентом годности основных фондов (рассчитывается как отношение остаточной стоимости основных фондов к их восстановительной стоимости).

Выводы: в настоящей главе мы рассмотрели различные трактовки понятия основных фондов, провели классификацию основных фондов, рассмотрели основные формы воспроизводства основных фондов, изучили оценку основных фондов, а также подробно рассмотрели амортизацию основных фондов, способы ее исчисления и амортизационные группы.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (Пока оценок нет)
Загрузка...
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

− 3 = 2

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

map